本书基于降低代理成本视角，当集团上市公司的两权分离度越低（控制权越小，所有权越大）、产权质为国有时，其拥有共同审计师的概率与比例越高；而从增加信息可比视角，当企业集团中上市公司数量较多、上市公司聘用的审计师水较低（聘用“非四大”师事务所）时，其拥有共同审计师的概率及比例越大。在此基础上，本书从集团上市公司所在地的制度环境以及公司多元化程度方面对上述结论进行截面分析，结果显示，当集团上市公司所在地制度环境较差以及公司多元化程度较高时，上述集团上市公司及集团整体特征与聘用共同审计师的相关关系更为显著，进一步说明了当外部治理环境较差、信息不对称程度加剧时，集团对共同审计师的需求显著提升。